財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布經(jīng)國(guó)務(wù)院同意的《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》，同時(shí)印發(fā)《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》、《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》和《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》，明確改革試點(diǎn)的主要內(nèi)容是，在現(xiàn)行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上，新增設(shè)11%和6%兩檔低稅率，交通運(yùn)輸業(yè)適用11%的稅率，研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意、物流輔助和鑒證咨詢等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%的稅率；試點(diǎn)納稅人原享受的技術(shù)轉(zhuǎn)讓等營(yíng)業(yè)稅減免稅政策，調(diào)整為增值稅免稅或即征即退；現(xiàn)行增值稅一般納稅人向試點(diǎn)納稅人購(gòu)買(mǎi)服務(wù)，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；試點(diǎn)納稅人原適用的營(yíng)業(yè)稅差額征稅政策，試點(diǎn)期間可以延續(xù)；原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入，改征增值稅后仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)。
 
自此，航運(yùn)、稅務(wù)等相關(guān)行業(yè)猜測(cè)了好幾年的增值稅擴(kuò)圍方案終于“落地”，上海2012年的稅收據(jù)悉將減少100億元人民幣，但是上海真的會(huì)吃虧嗎？
 
增值稅擴(kuò)圍是國(guó)家一直想推進(jìn)的，但營(yíng)業(yè)稅是地方稅，全部歸地方財(cái)政，而增值稅是國(guó)家和地方共享稅，國(guó)家要拿走75%，這也是增值稅擴(kuò)圍的主要障礙。
 
但是增值稅擴(kuò)圍是趨勢(shì)。理論上，增值稅只針對(duì)商品和勞務(wù)的增值額收稅，因此，稅基會(huì)扣掉商品和勞務(wù)中的物質(zhì)耗費(fèi)額（原材料和固定資產(chǎn)消耗）。在實(shí)踐操作層面，增值稅的實(shí)際納稅額為銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額，意義是避免納稅人重復(fù)納稅。征收營(yíng)業(yè)稅的劣勢(shì)在于進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，造成細(xì)分行業(yè)重復(fù)交稅嚴(yán)重。
 
理論上說(shuō)，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，企業(yè)的稅負(fù)將減少。假設(shè)某交通運(yùn)輸企業(yè)當(dāng)年?duì)I業(yè)額1億元，按照營(yíng)業(yè)稅計(jì)算，其稅率為3%，應(yīng)納稅額為300萬(wàn)元。如果改為增值稅，其納稅額為銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額，按照試點(diǎn)方案，其銷項(xiàng)稅額為10000×11%的稅率=1100（萬(wàn)元）。假設(shè)該企業(yè)購(gòu)自外部的中間投入為5000萬(wàn)元，其進(jìn)項(xiàng)稅額為5000×17%的增值稅率=850（萬(wàn)元），則該企業(yè)應(yīng)納的增值稅為1100－850=250（萬(wàn)元），稅負(fù)較原先征營(yíng)業(yè)稅減少50萬(wàn)元。
 
由于增值稅是對(duì)增值部分進(jìn)行征稅，因此，營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，毛利率較低的物流、航運(yùn)、航空、陸路運(yùn)輸板塊受益幅度較大。按照毛利率水平排序，對(duì)于上海的上市交通運(yùn)輸企業(yè)，理論上此次稅改對(duì)凈利潤(rùn)增加幅度最大的依次為亞通股份、東方航空、海博股份、錦江投資、上海機(jī)場(chǎng)和上港集團(tuán)。而中海集運(yùn)、中海發(fā)展，因?yàn)槠渥��?cè)地在洋山港，其航運(yùn)收入本身就享有免征營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠政策；招商輪船由于船隊(duì)?wèi)覓熳杂善欤�本身就不征收營(yíng)業(yè)稅，按照國(guó)務(wù)院規(guī)定的“試點(diǎn)行業(yè)原營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)”，此次營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)這3家上海航運(yùn)企業(yè)凈利潤(rùn)沒(méi)有影響。
 
營(yíng)業(yè)稅改增值稅，不只能讓企業(yè)直接減稅，因?yàn)槠溟_(kāi)的是增值稅發(fā)票，其客戶也能據(jù)此發(fā)票抵扣增值稅，所以對(duì)其客戶來(lái)說(shuō)也減少了成本。變相來(lái)說(shuō)，該企業(yè)的運(yùn)輸服務(wù)產(chǎn)品就比其他仍實(shí)行營(yíng)業(yè)稅的地區(qū)更有價(jià)格優(yōu)勢(shì)。
 
也就是說(shuō)，對(duì)于上海原先的營(yíng)業(yè)稅納稅人，其購(gòu)進(jìn)的貨物和勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)因?yàn)檎魇諣I(yíng)業(yè)稅而丟失的增值稅額，在增值稅擴(kuò)圍后，這些增值稅額進(jìn)入了增值稅鏈條，然后通過(guò)增值稅發(fā)票傳導(dǎo)到其他增值稅納稅人手里。也就是把其他企業(yè)的增值稅稅額轉(zhuǎn)到了上海的增值稅擴(kuò)圍企業(yè)，企業(yè)又將一部分交給了上海財(cái)政，這也就是財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)人就營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)答記者問(wèn)中說(shuō)到的：“改革試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降。對(duì)現(xiàn)行征收增值稅的行業(yè)而言，無(wú)論在上海還是其他地區(qū)，由于向試點(diǎn)納稅人購(gòu)買(mǎi)應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以得到抵扣，稅負(fù)也將相應(yīng)下降�！�
 
這里要搞清楚的是，其他地區(qū)的稅負(fù)下降其實(shí)是轉(zhuǎn)到了上海財(cái)政的口袋里，加上“原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入，改征增值稅后仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)”，因此，營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，上海財(cái)政雖說(shuō)有一點(diǎn)損失，但是提高了上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，上海發(fā)票有了相對(duì)優(yōu)勢(shì)，還使與其有業(yè)務(wù)關(guān)系的其他地區(qū)的增值稅稅額平白無(wú)故地被壓縮，并且這種“犧牲”還使其自身的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)失去價(jià)格優(yōu)勢(shì)，可謂是“雙重打擊”，其他地區(qū)反應(yīng)過(guò)來(lái)后一定會(huì)很心疼的。
 
上海算了一筆精明帳，增加了其交通運(yùn)輸業(yè)和服務(wù)業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，怪不得記者在前段時(shí)間參加某論壇時(shí)，聽(tīng)到熔盛重工以及其他的一些企業(yè)說(shuō)道，已經(jīng)把自己的總部搬到了上海。在這樣的情況下，估計(jì)其他地區(qū)不久也會(huì)要求把營(yíng)業(yè)稅改成增值稅，中央增值稅擴(kuò)圍的目的或許就能勢(shì)如破竹地達(dá)到了。
 
國(guó)家的增值稅擴(kuò)圍不僅能從結(jié)構(gòu)上減稅，還能促進(jìn)內(nèi)需，因?yàn)樵鲋刀惸軌虻窒�進(jìn)項(xiàng)稅。對(duì)于交通運(yùn)輸行業(yè)來(lái)說(shuō)，購(gòu)買(mǎi)新船等都能抵扣大量的進(jìn)項(xiàng)，一能促進(jìn)造船業(yè)等實(shí)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，目前船廠的困境已是有目共睹的，二能更新交通運(yùn)輸行業(yè)本身的存量設(shè)備。這也算是增值稅擴(kuò)圍的一個(gè)額外利好。
 
稅改對(duì)上海交通運(yùn)輸業(yè)形成長(zhǎng)期利好，但短期影響可能不容樂(lè)觀。11月8日，在浦東舉辦的“2011國(guó)際航運(yùn)戰(zhàn)略發(fā)展研討會(huì)”上，中化國(guó)際副總裁張學(xué)工提到了稅改對(duì)自己企業(yè)的不利影響：“首先，航運(yùn)是重資產(chǎn)行業(yè)，存量資產(chǎn)較多，而稅改主要針對(duì)的是新增資產(chǎn)，因此減稅效果不會(huì)很明顯；其次，航運(yùn)企業(yè)有很多支出沒(méi)有納入減稅范圍，如船員費(fèi)用、堆場(chǎng)費(fèi)、港雜費(fèi)，這些開(kāi)支都不被計(jì)入，有些不合理；此外，航運(yùn)業(yè)的聯(lián)運(yùn)成本較高，通常都會(huì)兩地之間運(yùn)輸往返，現(xiàn)在增值稅改革只在上海試點(diǎn)，外地開(kāi)出的發(fā)票是否也能納入成本？這些問(wèn)題如不妥善解決，短期內(nèi)企業(yè)的成本反而會(huì)增加�！�
 
為了說(shuō)明實(shí)際上航運(yùn)企業(yè)短期內(nèi)稅負(fù)增加的問(wèn)題，我們假設(shè)某航運(yùn)企業(yè)年入20000萬(wàn)元人民幣，成本15000萬(wàn)元人民幣，毛利率25%，這個(gè)毛利率已經(jīng)算很低的了，理論上說(shuō)，應(yīng)該能夠享受到營(yíng)業(yè)稅改增值稅的利好，但是由于船員費(fèi)用和其他一些費(fèi)用不被計(jì)入等因素，該企業(yè)的稅負(fù)反而上升了，如果存量資產(chǎn)還不能被抵扣的話，稅負(fù)上升的比例更高。
 
原來(lái)征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)，稅率為3%，征稅為20000×0.03=600（萬(wàn)元）；按增值稅征稅，銷項(xiàng)稅=20000×0.11=2200（萬(wàn)元），假設(shè)：1）該企業(yè)所有成本都在試點(diǎn)地區(qū)取得； 2）存量資產(chǎn)能夠抵扣，則能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅為1279萬(wàn)元，因此應(yīng)交增值稅為2200-1279=921（萬(wàn)元），比原來(lái)多納稅額321萬(wàn)元。
 
　　但是，此次營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)于存量資產(chǎn)的抵扣只字未提，也沒(méi)聽(tīng)說(shuō)后期還會(huì)有其他補(bǔ)充政策出臺(tái)，如果按此計(jì)算，結(jié)果進(jìn)項(xiàng)稅只剩下1279-349=930（萬(wàn)元），則應(yīng)交增值稅為2200-930=1270（萬(wàn)元），比原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅600萬(wàn)元多納稅額670萬(wàn)元。而且，剛才還有一個(gè)假設(shè)也是不能實(shí)現(xiàn)的，那就是港使費(fèi)、碼頭服務(wù)、檢測(cè)等業(yè)務(wù)不可能全部從試點(diǎn)地區(qū)企業(yè)取得，也就是抵扣額又減少一塊，稅負(fù)上升的程度更厲害。如果海運(yùn)業(yè)處于旺季的時(shí)候，航運(yùn)企業(yè)多承擔(dān)的稅負(fù)還能通過(guò)增值稅鏈條轉(zhuǎn)移到海運(yùn)服務(wù)接受方，但目前海運(yùn)業(yè)不景氣，運(yùn)價(jià)持續(xù)下滑，多增加的稅負(fù)估計(jì)只能由航運(yùn)企業(yè)自己承擔(dān)。